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              取出口退稅罪無罪和罪輕辯護策略

              來源:原創作者:廣州刑事辯護律師時間:2020-04-05

                騙取出口退稅罪是指以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,侵害了國家的稅收征管,損害國家利益,屬于國家重點打擊的犯罪行為。廣州稅務犯罪辯護律師根據多年從事刑事辯護的經驗,對騙取出口退稅罪進行罪名解析,并總結出騙取出口退稅罪無罪辯護策略、騙取出口退稅罪罪輕辯護策略,供大家參考學習。

                一、騙取出口退稅罪罪名解析

                根據《中華人民共和國刑法》第二百零四條規定,以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,數額較大的,處五年以下有期徒刑或者拘役,并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數額巨大或者有其他嚴重情節的,處五年以上十年以下有期徒刑,并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產。 納稅人繳納稅款后,采取前款規定的欺騙方法,騙取所繳納的稅款的,依照本法第二百零一條的規定定罪處罰;騙取稅款超過所繳納的稅款部分,依照前款的規定處罰。

                (一)騙取出口退稅罪,是指以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款。

                “假報出口”,是指以虛構已稅貨物出口事實為目的,偽造或者簽訂虛假的買賣合同;以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關出口退稅單據、憑證; 虛開、偽造、非法購買增值稅專用發票或者其他可以用于出口退稅的發票; 其他虛構已稅貨物出口事實的行為。

                其他欺騙手段是指: 騙取出口貨物退稅資格的;將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的;雖有貨物出口,但虛構該出口貨物的品名、數量、單價等要素,騙取未實際納稅部分出口退稅款的;

                實踐中騙取出口退稅的手段主要有:(1)在出口貿易過程中,高報出口貨物貨值;(2)虛構一般貿易方式,將不需要退稅的貨柜進行報關申報;(3)在無貨物交易情況下簽訂虛假貨物買賣合同,接受并利用上游企業虛開的增值稅專用發票,以貿易公司名義申報出口退稅騙取稅款;等。

                (二)根據《稅收征收管理法》第六十六條,以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款的,由稅務機關追繳其騙取的退稅款,并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。根據《最高人民法院關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》騙取國家出口退稅款,5萬元以上的為“數額較大”;50萬元以上的,為“數額巨大”;“其他嚴重情節”是指造成國家稅款損失30萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的;因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰,兩年內又騙取國家出口退稅款數額在30萬元以上的;250萬元以上的,為“數額特別巨大“。”其他特別嚴重情節”,是指造成國家稅款損失150萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的;因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰,兩年內又騙取國家出口退稅款數額在150萬元以上的;

                (三)騙取出口退稅罪與逃稅罪的區別:逃稅罪與騙取出口退稅罪是比較相似的,主要是其犯罪行為都表現為采取欺騙、虛構等手段,虛報或不報應繳納的稅款。兩者的本質區別在于,逃稅罪是行為人在有納稅義務的情況下,不繳或少繳稅款、逃避納稅義務。騙取出口退稅則是行為人在未實際履行納稅義務的情況下,從國家的出口退稅款中獲取非法利益。

                二、騙取出口退稅罪無罪辯護

                (一)騙取國家出口退稅款的主觀故意。例如,在掛靠情況下,貿易公司對掛靠人實施的騙取出口退稅行為毫不知情時,即不具有騙取國家出口退稅的主觀故意。

                (二)騙稅數額是否達到立案標準。根據《最高人民檢察院、公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定(二)》第六十條,以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,數額在五萬元以上的,應予立案追訴。

                《最高人民法院關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第九條,實施騙取出口退稅犯罪,同時構成虛開增值稅專用發票罪等其他犯罪的,依照刑法處罰較重的規定定罪處罰。

                三、騙取出口退稅罪罪輕辯護策略

                (一)主從犯關系

                在共同犯罪中起次要、輔助作用的,系從犯,依法應當從輕處罰。

                (二)獲利情況

                《最高人民法院關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第七條,實施騙取國家出口退稅行為,沒有實際取得出口退稅款的,可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰。

                如行為人在本案騙取的國家出口退稅款中并未得到任何利益,沒有實際取得出口退稅的贓款,可以對其從輕或減輕處罰。

                (三)嚴格區分虛開行為與騙稅行為。部分騙稅行為利用上游企業虛開的增值稅專用發票開票,并經層層包裝用于騙取國家出口退稅款,上游企業如果對于騙稅行為并不知情,也未共謀實施騙取出口退稅的行為,其虛開行為應當按照虛開增值稅專用發票定罪而非騙取出口退稅罪定罪處罰。

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